Права и обязанности налогоплательщиков при проведении
у них выездной
документальной налоговой проверки
1. Часть первая Налогового кодекса
РФ от 31 июля 1998 года (вступила в силу с 1 января 1999 г., применяется в
редакции федеральных законов РФ от 9 июля 1999 г., 2 января 2000 года)
2. Закон РФ "О налоговых
органах РФ" от 21.03.91 г. № 943-1 в редакции от 8.07.99 г.
3. Положение о Государственной
налоговой службе РФ. Утверждено Указом Президента РФ от 31.12.91г. №340.
4. Порядок назначения выездных
налоговых проверок. Утвержден приказом Министерства РФ по налогам и сборам от
31 марта 1999 г. N ГБ-3-16/67.
5. Положение о порядке проведения
инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке. Утверждено
Приказом Минфина РФ и Министерства РФ по налогам и сборам от 10 марта 1999 г. N
20 н / ГБ - 3 -04/39.
1. Предельный срок проведения
выездной проверки - 2 месяца. Он может быть увеличен только в исключительных
случаях вышестоящим налоговым органом до 3 месяцев. Имейте в виду, что только
вышестоящим налоговым органом, а не начальником того органа, которым проводится
проверка!
2. При проведении выездных проверок
организаций, имеющих филиалы и представительства, срок проведения проверки
увеличивается на один месяц на проведение проверки каждого филиала и
представительства. Срок проведения проверки включает в себя время фактического
нахождения проверяющих на территории проверяемого налогоплательщика. Буквальное
толкование данной нормы приводит к тому, что установление срока для проверки в
два месяца теряет смысл (так как может сложиться ситуация, когда налоговый
инспектор будет приходить в Ваш офис раз в неделю, и фактически проверка
растянется надолго). Кроме того, подобная норма вызывает необходимость
фиксировать по дням каждый приход проверяющего, для того, чтобы отслеживать
суммарное время его нахождения в Вашем офисе. Например, сделать это можно,
путем ведения тетради посещений, с подписями проверяющих. С целью создания
благоприятной для налогоплательщиков правоприменительной практики, просим Вас
добиваться применения следующего толкования: срок следует отсчитывать со дня
первого появления сотрудников МНС в Вашем офисе независимо от периодичности
дальнейших посещений. По данному вопросу просим обращаться на "горячую
линию" Общества налогоплательщиков. Не включается в срок проведения
проверки время между вручением налогоплательщику требования о представлении
документов и их представлением. Если позволяют обстоятельства - не тяните с
представлением документов.
3. Не могут проводиться в течение
одного календарного года две выездные проверки и более по одним и тем же
налогам за один и тот же период. Если каждая последующая проверка проводится
еще по непроверенному налогу или за непроверенный период, - проверок может быть
две и более.
4. Проведение повторных выездных
налоговых проверок по одним и тем же налогам за уже проверенный налоговый
период допускается только в том случае, когда такая проверка проводится в связи
с реорганизацией или ликвидацией организации или вышестоящим налоговым органом
в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку.
5. Налоговой проверкой могут быть
охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, предшествовавшие
году проведения проверки.
6. Выездная проверка проводится
только на месте (т.е. в Вашем офисе). Документы изучаются в помещении органа
МНС только в случае их выемки (см. ниже). Поэтому, если инспектор скажет,
например, что ему удобнее работать у себя, и под этим предлогом пожелает
забрать все документы (исключая процедуру выемки), Вы имеете право отказать в
этом.
1. Сотрудники МНС не обязаны
предупреждать о предстоящей проверке.
2. Налогоплательщик, самостоятельно
внесший исправления в налоговые декларации до момента, когда он узнал о
назначении выездной проверки или до того момента, когда он узнал об обнаружении
налоговыми органами нарушений, приводящих к занижению налогов, освобождается от
финансовой ответственности. Условием такого освобождения является уплата
недоимки и пени до подачи заявления о внесении дополнений и изменений в
декларацию.
Для проведения проверки сотрудники органа
МНС должны иметь соответствующее решение руководителя (его заместителя)
налогового органа, которое оформляется в форме постановления. Постановление
должно содержать: наименование налогового органа, номер постановления и дату
его вынесения, наименование налогоплательщика (Ф.И.О. индивидуального
предпринимателя), идентификационный номер налогоплательщика, у которого
назначается проверка, период финансово - хозяйственной деятельности
налогоплательщика, за который проводится проверка, вопросы проверки (виды
налогов, по которым проводится проверка), Ф.И.О., должности и классные чины
(специальные звания) лиц, входящих в состав проверяющей группы, в том числе
сотрудников федеральных органов налоговой полиции, иных правоохранительных и
контролирующих органов (в случае привлечения этих лиц), подпись лица, вынесшего
постановление, с указанием его Ф.И.О., должности и классного чина.
Если, в постановлении не указаны
какие-либо реквизиты, например дата постановления, название проверяемой
организации, вопросы проверки, фамилия проверяющего инспектора и другие, или
если в постановлении указаны не те лица, которые пришли, можно отказать в
проведении проверки (фамилии проверяющих Вы узнаете из служебных удостоверений,
которые они также должны предъявить).
Рекомендация: позвоните в инспекцию
и узнайте, работают ли там пришедшие к Вам лица, а также давалось ли им
поручение Вас проверить.
Если у Вас в офисе несколько
юридических лиц, проверять могут только указанное в постановлении. Внесение
изменений в предписание на месте не законно, так как законодателем это не
предусмотрено и нет начальника налогового органа, который должен подписать
документ!
а) Налоговые инспекторы (а также
сотрудники таможенного органа и внебюджетных фондов) вправе производить осмотр
территорий, помещений налогоплательщика, в отношении которого проводится
налоговая проверка, документов и предметов. Территории, которые инспектор может
осматривать: производственные, складские, торговые и иные помещения и
территории, используемые для извлечения дохода, либо связанные с содержанием
объекта налогообложения.
б) Осмотр производится в присутствии
понятых и лица (его представителей), в отношении которого проводится проверка,
а также специалистов.
в) Необходимо помнить, что за
незаконное воспрепятствование доступу налогового инспектора в помещение
налагается штраф в размере 5 тысяч рублей. А на должностных лиц
организации-налогоплательщика налагается административный штраф в размере от
2,5 до 5 минимальных размеров оплаты труда.
а) Инспектор вправе истребовать
необходимые для проверки документы.
б) Лицо, которому адресовано такое
требование, обязано направить или выдать их налоговому органу в пятидневный
срок в виде заверенных копий.
в) За непредоставление в срок
истребуемых документов предусмотрен штраф в размере 50 рублей за каждый
непредставленный документ. В случае отказа налоговый инспектор вправе
произвести выемку таких документов.
а) Выемка производится на основании
мотивированного письменного постановления должностного лица налогового органа,
проводящего проверку, которое должно быть предъявлено до начала выемки.
Постановление подлежит утверждению руководителем (его заместителем) соответствующего
налогового органа.
б) Изымаются копии документов.
Однако при наличии у осуществляющих проверку должностных лиц достаточных
оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении
правонарушений, могут быть уничтожены, скрыты, изменены или заменены,
проводится выемка подлинников этих документов, а у налогоплательщика остаются
заверенные должностным лицом налогового органа копии. О копиях позаботьтесь
сами. Обязательно настаивайте на заверении копий проверяющим.
в) Выемка документов производится в
присутствии понятых и лиц (их представителей), у которых она производится.
г) Изъятые документы перечисляются в
протоколе, либо в прилагаемых к нему описях с их точным указанием. Имейте в
виду, что должен описываться каждый, даже самый незначительный с виду документ.
В случае изъятия проверяющими копий документов (подлинники остаются у ВАС) или
в том случае, если у Вас остаются должным образом заверенные (т.е. с подписью
проверяющего) копии изымаемых документов, с нашей точки зрения, достаточно указания
в описи количества листов, номеров и названий изъятых документов. Если
изымаются подлинники без снятия копий, все сложнее. В таком случае недопустима
ситуация, когда изымаемые документы складываются в папки, а в опись включается
только папка с указанием количества листов. Признаками документов являются
данные, позволяющие однозначно охарактеризовать хозяйственную операцию (суммы,
даты, номера платежных поручений, количество и наименование товаров и т.д.).
д) Копия протокола выемки вручается
проверяемому лицу.
С 1 января 1999 года при проведении
проверки может иметь место выемка не только документов, но и предметов. Их
выемка производится в таком же порядке, как и выемка документов, - на основании
мотивированного постановления, утвержденного руководителем (его заместителем)
налогового органа, в присутствии понятых, с составлением протокола выемки с
перечислением и описанием каждого предмета. Если есть возможность, в протокол
выемки внесите стоимость предметов (на случай их утери или повреждения). Как и
в случае с документами, изыматься могут не все предметы, а только имеющие
отношение к предмету налоговой проверки.
При необходимости налоговые органы могут
проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика. Инвентаризация проводится
на основании распоряжения руководителя налогового органа.
В ходе проверки можно письменно
фиксировать существенные нарушения (например, - изымаются документы, не относящиеся
к делу, или содержащие коммерческую тайну, или копии изымаемых документов
проверяющим не заверяются) со стороны налоговых инспекторов. Вносить замечания
следует в протоколы, составляемые при осуществлении различных действий. Если
инспектора препятствуют этому - фиксируйте так, как можете. Например, составьте
свой протокол с максимальным количеством свидетелей. Еще один способ фиксации
нарушений - видео и аудиозапись.
В период с 1 января 1999 года по 5
января 2000 года налоговые полицейские не имели право проводить налоговые
проверки. Это было связано с вступлением с 1 января 1999 года в силу части
первой Налогового кодекса РФ, который не предусматривал для налоговой полиции
таких полномочий. С 6 января 2000 года вступили в силу изменения и дополнения в
часть первую Налогового кодекса, в соответствии с которыми полицейские вновь
приобрели право на проверку.
Налоговые полицейские могут
проводить проверки только при наличии достаточных данных, указывающих на
признаки преступления. К сожалению "достаточные данные, указывающие на
признаки преступления" - категория оценочная, кроме того полицейские не
обязаны предоставлять Вам информацию о таких данных. Поэтому не исключено, что
полицейские могут злоупотреблять нечеткостью формулировки и проводить проверки
в любом случае, когда посчитают нужным.
Однако необходимо учитывать
следующее. Если в результате такой проверки будут обнаружены нарушения,
налоговая полиция не имеет права применять финансовые санкции за нарушение
налогового законодательства. Такими полномочиями обладает только налоговая
инспекция. Полиция должна передать материалы по проверке в ГНИ для принятия
решения о применении санкций.
Вместе с тем, если обнаружены
налоговые нарушения, при которых сумма неуплаченных налогов превысила 1000
минимальных оплат труда, полиция может возбудить уголовное дело.
По окончании проверки, независимо от
ее результатов составляется справка о проведении проверки. А в течение двух
месяцев со дня составления справки должен быть составлен акт проверки. Вопросы,
связанные с содержанием акта проверки (или с составлением протокола
разногласий, вынесением решения) - тема отдельного разговора.