СУДЬБА РОССИЙСКИХ ОФШОРОВ

СУДЬБА РОССИЙСКИХ ОФШОРОВ

А.Э.Перепечкин

Вступившая в силу с 1 января 2002 г. гл. 25 "Налог на прибыль

организаций" Налогового кодекса РФ серьезно осложнила жизнь

внутренним офшорам - российским регионам, на территории которых

организациям предоставлялись налоговые льготы. Наиболее

значительной льготой, которую предоставляли внутренние офшоры,

была как раз льгота по налогу на прибыль - вместо основной ставки

35% ставка налога, как правило, в 2001 г. составляла 11%. То есть

налог уплачивался по установленной ставке, зачисляемой в

федеральный бюджет, а по региональной и местной долям налога

субъекты РФ и представительные органы местного самоуправления

устанавливали дополнительные льготы <1>.

В 2002 г. налог на прибыль уплачивается по следующим

ставкам <2>:

- в федеральный бюджет - 7,5%,

- в бюджет субъекта РФ - 14,5%,

- в местные бюджеты - 2%.

Субъекты РФ потеряли право предоставлять льготы по налогу в

полном объеме. Законодательные (представительные) органы субъектов

Российской Федерации вправе снижать для отдельных категорий

налогоплательщиков ставку налога с 14,5% лишь на 4% - до 10,5%.

Органы местного самоуправления вообще не имеют права предоставлять

льготы по своей части налога на прибыль.

Таким образом, гл. 25 НК РФ ухудшила положение организаций,

зарегистрированных в зонах льготного налогообложения.

Отметим, что федеральные органы власти проводят политику по

снижению полномочий регионов по установлению налоговых льгот

начиная с 1999 г. По сравнению с началом 1999 г., когда компании,

зарегистрированные в зонах льготного налогообложения, получали

льготы по НДС, налогу на пользователей автомобильных дорог, объем

налоговых льгот, предоставлявшихся в российских офшорах,

значительно сократился. При этом федеральные органы власти

действовали поэтапно:

- с 01.04.1999 с 25 до 15% снизилась доля НДС, зачисляемого в

бюджеты субъектов РФ;

- с 01.01.2000 НДС стал полностью зачисляться в федеральный

бюджет;

- с 01.01.2001 была снижена ставка налога на пользователей

автодорог с одновременным исключением возможности органов власти

субъектов РФ устанавливать льготы по налогу;

- с 01.01.2002 ставка налога на прибыль, зачисляемая в бюджет

субъекта РФ, может быть снижена только на 4%.

Данные факты явно демонстрируют намерения федеральных органов

власти искоренить зоны льготного налогообложения на территории

России.

Льготные налоговые ставки в российских

офшорах в 1999 - 2002 гг.

************************************************************************

*Наз- * 1999 * 1999 * 2000 * 2001 * 2002 *

*вание* (I квартал)*(II-IV квар-* * * *

*нало-* *талы) * * * *

*га ******************************************************************

* *Ос- *Льгот-*Ос- *Льгот-*Ос- *Льгот-*Ос- *Льгот-*Ос- *Льгот-*

* *нов- *ная *нов- *ная *нов- *ная *нов- *ная *нов- *ная *

* *ная *став- *ная *став- *ная *став- *ная *став- *ная *став- *

* *став-*ка, % *став-*ка, % *став-*ка, % *став-*ка, % *став-*ка, % *

* *ка, %* *ка, %* *ка, %* *ка, %* *ка, %* *

************************************************************************

*НДС * 20 * 15 * 20 * 17 * 20 * нет * 20 * нет * 20 * нет *

************************************************************************

*Налог* 2,5* 1,25* 2,5* 1,25* 2,5* 1,25* 1,0* нет * 1,0* нет *

*на * * * * * * * * * * *

*поль-* * * * * * * * * * *

*зова-* * * * * * * * * * *

*телей* * * * * * * * * * *

*авто-* * * * * * * * * * *

*мо- * * * * * * * * * * *

*биль-* * * * * * * * * * *

*ных * * * * * * * * * * *

*дорог* * * * * * * * * * *

************************************************************************

*Налог* 35; * 13 * 30; * 11 * 30; * 11 * 35; * 11 * 24 * 20 *

*на * 47 * * 42 * * 42 * * 47 * * * *

*при- * * * * * * * * * * *

*быль * * * * * * * * * * *

************************************************************************

*Налог* 2 * 0 * 2 * 0 * 2 * 0 * 2 * 0 * 2 * 0 *

*на * * * * * * * * * * *

*иму- * * * * * * * * * * *

*щест-* * * * * * * * * * *

*во * * * * * * * * * * *

*пред-* * * * * * * * * * *

*при- * * * * * * * * * * *

*ятий * * * * * * * * * * *

************************************************************************

Вводимые ограничения прав регионов на предоставление

налоговых льгот приводят к тому, что регистрация в российских

офшорах постепенно теряет свою привлекательность. Но в конце

2001 г. в некоторых регионах России были приняты нормативные

правовые акты, которые позволяют увеличить объем налоговых льгот

по налогу на прибыль. При этом наблюдается два способа

предоставления дополнительных льгот.

Предоставление субвенций на часть

уплаченной суммы налога

(на примере Ярославской области)

Две зоны льготного налогообложения, расположенные в

Ярославской области, - Угличский муниципальный округ и Ростовский

муниципальный округ - взяли на вооружение механизм предоставления

бюджетных субвенций на часть уплаченной суммы налога на прибыль.

Субвенция - бюджетные средства, предоставляемые бюджету

другого уровня бюджетной системы Российской Федерации или

юридическому лицу на безвозмездной и безвозвратной основах на

осуществление определенных целевых расходов <3>.

Решением думы Угличского муниципального округа (УМО) от

28.12.2001 N 91 было утверждено Положение о целевой программе

стимулирования хозяйствующих субъектов в целях экономического

развития УМО, которым устанавливается порядок предоставления

субвенций юридическим лицам.

Примечательно, что субвенции будут предоставляться всем

организациям, в том числе и тем, которые реально работают на

территории УМО и не получали ранее налоговых льгот.

Главные требования для получения субвенций - отсутствие

задолженности по налогам и сборам в бюджет УМО и регистрация на

территории УМО.

Размер субвенции будет определяться исходя из величины

полученной организацией прибыли.

Подобная схема уже достаточно успешно применяется в России: в

Ленинградской области, где предприятиям - инвесторам

предоставляются субвенции на уплату налога на пользователей

автомобильных дорог в части, зачисляемой в бюджет Ленинградской

области (подп. "г" п. 1 ст. 6 закона Ленинградской области от

22.07.97 N 24-оз "Об инвестиционной деятельности в Ленинградской

области"). Общий размер таких субвенций в 2001 г. составил 18,567

млн руб. (см. пп. 112 - 145 Ведомственной структуры расходов

областного бюджета Ленинградской области).

Размер субвенции, на которую может претендовать организация,

применяющая обычную систему налогообложения, определяется

следующим образом:

- для организаций, зарегистрированных после 01.01.2002, а

также зарегистрированных до 01.01.2002 и пользовавшихся налоговыми

льготами:

****************** ***************************

*Размер субвенции* = 0,8 х [*Фактический объем прибыли* -

****************** ***************************

- 10 000] х 0,165,

где 0,8 - коэффициент;

10 000 - расчетный объем прибыли;

0,165 - ставка налога на прибыль, зачисляемая в бюджет УМО.

Согласно приложению N 1 к закону Ярославской области от

03.01.2002 N 1-З "Об областном бюджете на 2002 год" налог на

прибыль, причитающийся к уплате в областной бюджет, в порядке

межбюджетного регулирования полностью зачисляется в бюджет УМО, то

есть по ставке 14,5%.

Пример расчета субвенции.

Налогооблагаемая прибыль ООО "Крон" по результатам 2002 г.

составила 300 000 руб.

ООО "Крон" по итогам 2002 г. должно будет уплатить налог на

прибыль в размере:

72 000 руб. (300 000 руб. х 0,24), в частности в бюджет УМО

49 500 руб. (300 000 х 0,165).

При этом организация имеет возможность получить из бюджета

УМО субвенции в размере:

Размер субвенции = 0,8 х (300 000 руб. - 10 000 руб.) х

х 0,165 = 38 280 руб.;

- для организаций, зарегистрированных до 01.01.2002, не

пользовавшихся налоговыми льготами (реально работающих на

территории УМО):

******************* ***************************

*Размер субвенции* = 0,8 х [*Фактический объем прибыли* -

******************* ***************************

******************* *****************************

- * Объем прибыли * х *Индекс инфляции, заложенный*] х 0,165,

*за предыдущий год* * в бюджете УМО *

******************* *****************************

где 0,8 - коэффициент;

0,165 - ставка налога на прибыль, зачисляемая в бюджет УМО.

Организации, которые не пользовались налоговыми льготами,

также могут получить субвенции в случае, если полученная за

отчетный год прибыль превысит полученную год назад прибыль,

скорректированную на индекс инфляции.

Пример расчета субвенции.

Налогооблагаемая прибыль ОАО "Кронштейн" по результатам

2001 г. составила 200 000 руб. В 2002 г. аналогичный показатель

составит 300 000 руб. Допустим, бюджет УМО на 2002 г.

рассчитывался исходя из индекса инфляции 12% за год.

ОАО "Кронштейн" по итогам 2002 г. должно будет уплатить налог

на прибыль в размере 72 000 руб. (300 000 руб. х 0,24), в

частности в бюджет УМО 49 500 руб.

При этом организация имеет возможность получить из бюджета

УМО субвенции в размере:

Размер субвенции = 0,8 х (300 000 руб. - 200 000 руб. х

х 1,12) х 0,165 = 10 032 руб.

В целях получения субвенции организация после уплаты налога

на прибыль должна представить в уполномоченное структурное

подразделение администрации УМО следующие документы:

- расчеты по налогу за отчетный период с отметкой МНС по

г. Угличу об их принятии;

- платежное поручение на перечисление соответствующей суммы

налога с отметкой банка о его принятии;

- иные документы и материалы, определяемые нормативными

правовыми актами главы УМО.

Субвенции перечисляются организации в течение месяца после

принятия решения о бюджете УМО (внесения поправок в решение о

бюджете) и соответствующего постановления главы УМО о

предоставлении субвенции.

Таким образом, организации будут получать субвенции только

спустя некоторое время, которое требуется для сбора документов со

всех организаций, претендующих на получение субвенций, принятия

поправок в решение о бюджете (или принятия решения о бюджете на

следующий год), принятия постановления главой УМО. Скорее всего,

этот срок будет достаточно продолжительным.

Предоставление бюджетных субвенций коммерческим организациям

не противоречит бюджетному законодательству РФ. Согласно

Бюджетному кодексу РФ бюджетные субвенции не могут предоставляться

из местных бюджетов в случае:

- если субвенции не предусмотрены федеральными целевыми

программами, федеральными законами, региональными целевыми

программами, законами субъектов Российской Федерации и решениями

представительных органов местного самоуправления <4>;

- при временном управлении бюджетом (когда решение о бюджете

на текущий год еще не вступило в силу) <5>.

В УМО уже принято соответствующее решение (решение думы

Угличского муниципального округа от 28.12.2001 N 91), а порядок

предоставления субвенций (посредством внесения поправок в решение

о бюджете) исключает ситуацию временного управления бюджетом.

Также несложно организациям будет выполнить требование

Бюджетного кодекса РФ о целевом использовании бюджетных

субвенций <6>, так как субвенции в УМО предоставляются на

капитальные вложения в основные фонды и пополнение оборотных

средств, а также иных расходов, направленных на развитие

организации. Несмотря на то что решением думы УМО от 28.12.2001

N 91 не предусмотрено представление отчета об использовании

субвенций, такой документ может понадобиться.

Суммы полученных организацией бюджетных субвенций не

облагаются налогом на прибыль как целевые поступления из бюджета

бюджетополучателям, если использованы по назначению <7>.

Организации, которые будут получать бюджетные субвенции,

должны правильно отражать полученные средства в бухгалтерском

учете. Бухгалтерский учет средств, полученных в виде бюджетных

субвенций, должен осуществляться согласно ПБУ 13/2000 "Учет

государственной помощи". Суммы бюджетных субвенций отражаются в

учете как целевое финансирование (на счете 86 "Целевое

финансирование") <8>.

Отметим, что ПБУ 13/2000 предполагает раздельный учет

бюджетных средств, выделенных на финансирование капитальных и

текущих расходов <9>. Раздельный учет может быть организован

посредством открытия соответствующих субсчетов к счету 86.

Решением думы УМО от 28.12.2001 N 91 установлен также порядок

предоставления субвенций организациям, применяющим упрощенную

систему налогообложения.

Регистрация и использование "льготной" организации в зоне

льготного налогообложения УМО имеет немалые риски.

В отличие от прежнего порядка получения налоговых льгот

организация должна полностью уплатить налог на прибыль в бюджет

УМО и ждать принятия решения о выделении субвенций. Во-первых, в

условиях инфляции такая задержка влечет потери.

Во-вторых, существует политический риск - например, смена

власти в регионе, несогласие думы УМО или главы администрации с

предоставлением субвенций.

В-третьих, на регионы, где существуют зоны льготного

налогообложения, могут оказывать давление федеральные органы

власти. Например, привычной практикой в отношении ЗАТО стало

приостановление выделения дотаций, субсидий и субвенций из

федерального бюджета тем регионам, которые не соблюдают налоговое

законодательство.

Использование льготы для организаций - инвесторов

(на примере Калмыкии)

По другому пути собираются пойти региональные органы власти

Республики Калмыкия. Подготовлен законопроект, в котором для

освобождения от уплаты региональной части налога на прибыль

используется льгота, которая была установлена в Законе РФ

"О налоге на прибыль предприятий и организаций" и частично

сохраненная на переходный период.

Законодательные (представительные) органы субъектов РФ и

представительные органы местного самоуправления могли

устанавливать для отдельных категорий налогоплательщиков

дополнительные льготы по налогу в пределах сумм налога, подлежащих

зачислению в их бюджеты <10>.

Для некоторых налогоплательщиков эта льгота будет продолжать

действие, несмотря на введение в действие гл. 25 "Налог на прибыль

организаций" НК РФ. Дополнительные льготы по налогу в отношении

отдельных категорий налогоплательщиков, реализующих инвестиционные

проекты в соответствии с договорами об осуществлении

инвестиционной деятельности, установленные законодательными

(представительными) органами субъектов Российской Федерации и

представительными органами местного самоуправления по состоянию на

1 июля 2001 г., действуют до окончания срока, на который они были

предоставлены. Если срок действия таких льгот не установлен, то

они действуют до окончания срока окупаемости инвестиционного

проекта, но не более трех лет с момента их предоставления <11>.

В законопроекте установлен перечень осуществляемых в Калмыкии

инвестиционных проектов, а организации, которые до 01.07.2001

заключили инвестиционные соглашения с Министерством инвестиционной

политики Республики Калмыкия, не будут уплачивать налог на прибыль

организаций в части суммы налога, зачисляемой в региональный

бюджет.

Отметим, что зона льготного налогообложения в Калмыкии

функционировала на основе заключения инвестиционных договоров (по

ним "льготные" организации перечисляли фиксированные

ежеквартальные платежи), поэтому организации, зарегистрированные

до 01.07.2001, не будут еще три года уплачивать налог на прибыль в

региональный бюджет. Аналогичное решение, скорее всего, будет

принято и на местном уровне в г. Элисте, и, таким образом, ставка

налога на прибыль в 2002 - 2004 гг. составит для них 7,5%

(уплачиваемого в федеральный бюджет).

При надлежащем документальном оформлении (инвестиционные

соглашения; документы, подтверждающие факт, что срок окупаемости

инвестиций не истек) использование вышеуказанной льготы будет

вполне правомерным.

Для организаций, не заключивших инвестиционные соглашения до

01.07.2001, законопроектом предлагается установить пониженную

ставку налога на прибыль в региональный бюджет в размере 10,5%.

Отметим, что в настоящее время фирмы, регистрирующие компании

в Калмыкии, кроме обычных льготных компаний, предлагают на продажу

зарегистрированные до 01.07.2001 компании. Однако при покупке

таких компаний могут возникнуть дополнительные риски, связанные с

их предыдущей деятельностью.

В некоторых других российских зонах льготного налогообложения

региональные власти уже приняли нормативные правовые акты,

устанавливающие пониженную ставку налога на прибыль:

- в Смоленской области - областной закон от 27.11.2001 N 93-з

"О внесении изменения и дополнения в статью 2 областного закона

"О предоставлении налоговых льгот внешним инвесторам". Ставка

налога на прибыль внешним инвесторам, подлежащая уплате в

региональный бюджет, установлена на уровне 10,5%;

- в Республике Алтай - закон Республики Алтай от 01.11.2001

N 25-50 "О внесении изменения в закон Республики Алтай

"О налогообложении предприятий - участников ЭЭР "Алтай". Ставка

налога на прибыль предприятиям - участникам ЭЭР "Алтай",

подлежащая уплате в региональный бюджет, установлена на уровне

10,5%.

Однако сомнительно, что такие малые льготы будут

привлекательны для организаций, стремящихся сократить свои

налоговые платежи. Поэтому вполне возможно, что в дальнейшем в

зонах льготного налогообложения начнут предоставлять бюджетные

субвенции на сумму уплаченных налогов, как это делается в

Ярославской области.

--------------------------------

<1> п. 9 ст. 6 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на

прибыль предприятий и организаций"

<2> п. 1 ст. 284 НК РФ

<3> ст. 6 Бюджетного кодекса РФ

<4> п. 1 ст. 78 Бюджетного кодекса РФ

<5> п. 2 ст. 190 Бюджетного кодекса РФ

<6> п. 2 ст. 78 Бюджетного кодекса РФ

<7> п. 2 ст. 251 НК РФ

<8> План счетов бухгалтерского учета, утв. Приказом Минфина

России от 31.10.2000 N 94н

<9> п. 4 ПБУ 13/2000

<10> п. 9 ст. 6 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1

<11> абз. 10 ст. 2 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ

Впервые опубликовано в журнале "Главная книга", 2002, N 5

---------------------------------------------------------------------