НАЛОГОВОЕ БУДУЩЕЕ МАЛОГО БИЗНЕСА
А.
Перепечкин
C 2002 г. плательщики ЕНВД стали обязаны уплачивать
ЕСН, что
вызвало волнения по всей
стране (см. ГК, 2002, N 6, с. 36). Данный
факт привлек к себе внимание даже Президента РФ
Владимира Путина.
В конце февраля 2002
г. Президент РФ поручил Правительству РФ
разработать пакет
законопроектов,
направленный на упрощение
системы налогообложения малого бизнеса при
одновременном
недопущении снижения
уровня социальной защиты работников,
занятых
в малом бизнесе. Буквально за месяц Минэкономразвития России и
Минфином России
был подготовлен соответствующий законопроект,
который до 10 апреля
предполагается внести в Госдуму.
Данный проект
содержит две новые главы
Налогового кодекса:
гл. 26.2 "Упрощенная система
налогообложения для субъектов малого
предпринимательства" и
гл. 26.3 "Система
налогообложения в виде
единого налога
на вмененный доход
для отдельных видов
деятельности". В
проекте фактически сохраняются
действующие в
настоящее время системы налогообложения с некоторыми изменениями.
Отметим, что
данный проект полностью
отличен от аналогичного
законопроекта,
подготовленного МНС России (о нем мы рассказывали в
ГК, 2001, N 19, с. 60).
Рассмотрим основные
новшества, которые Правительство РФ
предлагает внести в упрощенную систему налогообложения и
систему
налогообложения по ЕНВД.
Упрощенная система налогообложения
1. Изменяются критерии субъектов
малого предпринимательства
В настоящее
время на упрощенную
систему налогообложения
(далее -
УСН) могут переходить организации и предприниматели с
предельной численностью работающих до 15
человек и совокупным
размером валовой
выручки за год,
предшествующий кварталу, в
котором подается
заявление на переход, не превышающим 10 млн руб.
Перейти на
УСН согласно законопроекту смогут лишь те
организации и
индивидуальные предприниматели, у которых доход от
реализации (доход от
предпринимательской деятельности) по итогам 9
месяцев года не превысил 7 500 000 руб. (без учета
НДС и налога с
продаж) и
среднесписочная численность работников (в том числе по
гражданско-правовым договорам)
не превышает 20 человек. После
перехода на
УСН годовой доход
налогоплательщика не должен
превышать 10
млн руб., иначе
он должен будет перейти на общую
систему налогообложения.
Таким образом,
изменяются критерии субъектов
малого
предпринимательства для УСН
- планируется увеличить предельное
количество работающих
с 15 до 20 человек,
а размер выручки
оставить на
прежнем уровне -
10 млн руб. Заметим, что теперь
перейти на
упрощенную систему налогообложения субъекты малого
предпринимательства (далее
- субъекты МП) смогут лишь с начала
года, следующего за
годом, в котором подается заявление на переход
(заявление согласно
проекту нужно будет представить в период с
1 октября до 30 ноября).
2. Сокращается количество налогов,
заменяемых единым налогом
Сейчас при
применении УСН единый налог заменяет большинство
существующих налогов.
В законопроекте предлагается установить
точный перечень
налогов, которые будут
заменяться единым
налогом, - это НДС, налог с продаж, налог на прибыль организаций
(налог на доходы
физических лиц - для предпринимателей) и налог на
имущество предприятий и
организаций (налог на имущество физических
лиц -
для предпринимателей в части имущества,
используемого для
осуществления предпринимательской деятельности). Кроме того,
субъекты МП, применяющие УСН, освобождаются от уплаты ЕСН как со
своего дохода, так и с выплат своим работникам. Однако
они в
обычном порядке должны будут уплачивать страховые
взносы в ПФР на
обязательное пенсионное
страхование.
Таким образом,
применяющие УСН субъекты малого бизнеса должны
будут уплачивать
некоторые налоги, которые сейчас не уплачивают,
например налог
на пользователей автодорог,
налог с владельцев
транспортных средств,
земельный налог, налог на рекламу, целевые
сборы на содержание
милиции.
3. До 2005 г.
будет возможность
выбора объекта налогообложения
Действующее законодательство предусматривает,
что выбор
объекта налогообложения
(валовая выручка или совокупный доход) при
упрощенной системе
налогообложения
осуществляется органом
государственной власти
субъекта РФ.
Законопроект устанавливает добровольность
выбора объекта
налогообложения между
доходом и доходом, уменьшенным на величину
расходов. Однако
с 2005 г.
у всех субъектов
малого
предпринимательства,
применяющих упрощенную систему
налогообложения,
объектом налогообложения будет доход, уменьшенный
на величину расходов.
4.
Затраты на приобретение амортизируемого
имущества будут включаться в расходы сразу
Если субъект
МП выберет в качестве объекта
налогообложения
доход, уменьшенный
на величину расходов, то он
может вычесть из
дохода гораздо
большую сумму расходов, нежели сейчас при объекте
налогообложения -
совокупном доходе.
Налогоплательщики смогут дополнительно вычитать из выручки
следующие расходы:
- расходы на
приобретение нематериальных активов;
- расходы на ремонт
основных средств;
- расходы на
приобретение основных средств;
- расходы на
обязательное страхование работников и имущества,
включая страховые
взносы в ПФР
на обязательное пенсионное
страхование.
Таким образом, субъекты МП будут
сразу, не начисляя
амортизацию, учитывать
в целях налогообложения расходы на
приобретение ОС и НМА.
5. Снижаются ставки единого налога
В законопроекте предлагается установить следующие налоговые
ставки единого налога:
8% - если объектом
налогообложения является доход;
20% -
если объектом налогообложения является доход,
уменьшенный на величину
расходов.
Таким образом,
в общем случае будут снижены
ставки единого
налога, так как в
настоящее время предельные ставки составляют 10%
и 30%
соответственно. Однако для
некоторых субъектов МП, где
законодательством субъектов
РФ установлены более низкие
ставки,
произойдет увеличение
налоговой нагрузки. Например, в Москве в
настоящее время
некоторые субъекты МП уплачивают единый налог по
ставке 7% от валовой
выручки, а в Санкт-Петербурге и того меньше -
6,33% от валовой
выручки.
6.
Страховые взносы в ПФР будут вычитаться
из суммы единого налога
Если объектом
налогообложения у субъекта МП, применяющего
УСН, будет являться
доход, то уплаченные суммы страховых взносов в
ПФР смогут
вычесть из начисленной суммы единого налога. Однако
установлен предел
- сумма единого налога не может быть уменьшена
таким образом более чем
на 50%.
Единый налог на вмененный доход
1. Сокращается количество налогов,
заменяемых ЕНВД
Как и в проекте
главы об УСН, в законопроекте предлагается
установить точный
перечень налогов, которые
будут заменяться
ЕНВД, - это НДС, налог с продаж, налог на прибыль
организаций
(налог на доходы
физических лиц - для предпринимателей) и налог на
имущество предприятий и
организаций (налог на имущество физических
лиц -
для предпринимателей в части имущества,
используемого для
осуществления предпринимательской деятельности). Кроме того,
плательщики ЕНВД
будут освобождены от уплаты
ЕСН. Однако они в
обычном порядке должны
будут уплачивать страховые взносы в ПФР
на
обязательное пенсионное
страхование.
Таким образом,
плательщики ЕНВД должны
будут уплачивать
некоторые налоги, которые сейчас не уплачивают,
например налог на
пользователей автодорог,
налог на рекламу,
целевые сборы на
содержание милиции.
Как и
при упрощенной системе
налогообложения,
налогоплательщики ЕНВД
смогут вычесть из начисленной
суммы ЕНВД
уплаченные суммы
страховых взносов в ПФР. Однако сумма ЕНВД не
может быть уменьшена
таким образом более чем на 25%.
2. Сокращается перечень видов деятельности,
облагаемых ЕНВД
В проекте
главы Налогового кодекса
о едином налоге
на
вмененный доход
значительно сокращается перечень
сфер
предпринимательской
деятельности, которые могут быть переведены на
уплату ЕНВД. Так, предполагается, что из тех,
которые в настоящее
время перечислены
в ст. 3 Федерального закона от 31.07.98
N 148-ФЗ, облагаться
ЕНВД не будут следующие виды деятельности:
1) оказание
предпринимателями ремонтно-строительных услуг;
2) оказание
предпринимателями услуг по
краткосрочному
проживанию;
3) оказание
предпринимателями
консультаций, а также
бухгалтерских, аудиторских и юридических услуг,
обучение,
репетиторство, преподавание и иная деятельность в сфере
образования;
4) розничная
выездная (нестационарная) и
стационарная
торговля ГСМ;
5) оказание
услуг по предоставлению автомобильных стоянок и
гаражей;
6) деятельность
организаций по сбору металлолома;
7) изготовление и реализация предпринимателями игрушек и
изделий народных
художественных промыслов.
3. Значительно ограничены права субъектов РФ
по установлению ЕНВД
Главной особенностью проекта главы о
ЕНВД является
существенное ограничение
прав субъектов РФ на установление базовой
доходности по видам
бизнеса и корректирующих коэффициентов.
Базовые
доходности по видам
деятельности предполагается
установить
непосредственно в Налоговом кодексе.
******************************************************************
*Вид
предпринимательской* Физический показатель *Базовая доход- *
* деятельности *
*ность в месяц на*
* * *единицу физичес-*
* * *кого показателя,*
* * *руб.
*
******************************************************************
*Оказание бытовых услуг
*Количество работников, * 4000 *
*физическим лицам *занятых при осуществле-* *
* *нии деятельности,
обла-* *
* *гаемой единым
налогом * *
******************************************************************
*Ветеринарные
услуги *Количество работников, * 4000 *
* *занятых при
осуществле-* *
* *нии деятельности,
обла-* *
* *гаемой единым
налогом * *
******************************************************************
*Услуги по ремонту,
тех-*Количество работников, *
7000 *
*ническому обслуживанию
*занятых при осуществле-*
*
*и мойке автотранспорт-
*нии деятельности, обла-* *
*ных средств *гаемой единым налогом * *
******************************************************************
*Розничная
торговля, *Площадь торгового зала
* 1000 *
*осуществляемая
через *(кв. м) * *
*объекты
стационарной * * *
*торговой сети, имеющие
* * *
*торговые залы * * *
******************************************************************
*Розничная
торговля, *Торговое место * 5000 *
*осуществляемая
через * * *
*объекты
стационарной * * *
*торговой сети, не
имею-* * *
*щие торговых залов,
и * * *
*розничная
торговля, * * *
*осуществляемая через * * *
*объекты нестационарной
* * *
*торговой сети * * *
******************************************************************
*Общественное
питание *Площадь зала обслужива-* 500 *
* *ния посетителей (кв.
м)* *
******************************************************************
*Автотранспортные
услуги*Количество машин, ис- * 4000 *
* *пользуемых для перево-
* *
* *зок грузов и автомоби-
* *
* *лей * *
******************************************************************
Базовая доходность
будет умножаться на три корректирующих
коэффициента, из которых только один - К2 - будет
устанавливаться
субъектами РФ.
К2 - коэффициент, учитывающий совокупность
особенностей ассортимента продукции (товаров, работ,
услуг),
сезонности и других
факторов, - может изменяться в пределах от 0,5
до 1,0. Таким образом,
субъекты РФ смогут лишь снизить сумму ЕНВД,
если установят К2 ниже
1,0.
4. При расчете налога будет учитываться
кадастровая оценка земли и инфляция
Порядок определения
двух других коэффициентов К1 и К3 будет
установлен федеральным
законодательством.
К1 - коэффициент,
учитывающий совокупность особенностей
ведения
предпринимательской деятельности в различных муниципальных
образованиях, особенностей населенного
пункта или
месторасположения внутри
населенного пункта, определяется как
отношение значения
кадастровой стоимости земли
по месту
осуществления деятельности налогоплательщика
к максимальной
кадастровой стоимости
земли, установленной Госземкадастром.
Значение К1 не будет превышать 1, так как делителем
является
максимальная кадастровая
стоимость земли.
К3 -
коэффициент инфляции, который
будет варьироваться в
пределах от 1,0 до 1,2 в
зависимости от уровня инфляции.
Таким образом,
планируется, что при расчете сумм налога будут
применяться более
объективные корректирующие коэффициенты к
базовой доходности,
которые будут зависеть от кадастровой оценки
земли в
месте осуществления деятельности налогоплательщика и
инфляции.
По словам заместителя главы
Минэкономразвития России Аркадия
Дворковича, к
настоящему моменту кадастровая оценка в
60 субъектах РФ
завершена и в 29 - соответствующие работы подходят
к концу.
При этом результаты кадастровой оценки будут
опубликованы. По его
оценке, коэффициент К1 в зависимости от места
осуществления бизнеса
будет отличаться даже не в десятки, а в
сотни раз из-за больших
различий в кадастровой стоимости
земли в
различных регионах.
Законопроект предполагается ввести в действие с 1 октября
2002 г.,
то есть, возможно,
уже в этом году налогообложение
субъектов малого
предпринимательства будет осуществляться в
соответствии с новыми
главами Налогового кодекса РФ.